財務諸表の作成（P/L・B/S）

簿記3級 無料テキスト 単元38／第8章　決算 ― 1年をしめくくる／重要度 ★★★★★／出題箇所 第3問／読む目安 55分　登録不要で読めます

財務諸表は、決算整理後の残高を2つに切り分けたもの

決算整理をすべて終えた状態を一覧にしたものが、決算整理後残高試算表です。ここには資産・負債・純資産・収益・費用の5要素が、勘定科目の名前のまま縦に並んでいます。

財務諸表を作る作業は、この一覧を2つに切り分けて、それぞれ決まった様式に書き直すことです。収益と費用を集めたものが損益計算書（P/L）、資産・負債・純資産を集めたものが貸借対照表（B/S）になります。

2つは対象にしている時間の幅が違います。ミナタカ商事の損益計算書は、×1年4月1日から×2年3月31日までの1年間にいくら儲けたかを表します。貸借対照表は、×2年3月31日という1日に、何をどれだけ持っていて、いくら返す義務があるかを表します。P/Lの見出しには期間が、B/Sの見出しには日付が入ります。この違いは見出しの書き方にそのまま出ます。

第3問でこの形式が出るとき、答案用紙にはP/LとB/Sの枠と表示科目名がすでに印刷されていて、受験者は金額を入れていきます。やることは3つです。①決算整理仕訳を切ります。②各勘定の期末残高を出します。③表示科目名に直して枠に金額を書きます。①と②は単元31から34までと単元16・18で学んだことの繰り返しで、新しい計算はほとんどありません。この単元で新しく増えるのは③だけです。そして第3問の失点は、この③に集中します。

損益計算書は、利益を4回に分けて出す

損益計算書は、上から下へ読んでいくと利益が4回出てくる形をしています。ミナタカ商事の完成した損益計算書は次のとおりです。

4つの利益は、上の利益から次のグループの費用を引くだけです。

• 売上総利益＝1,400,000−600,000＝800,000
• 営業利益＝800,000−490,000＝310,000
• 税引前当期純利益＝310,000−10,000＝300,000
• 当期純利益＝300,000−90,000＝210,000

販売費及び一般管理費の合計は、240,000＋120,000＋10,000＋36,000＋16,000＋60,000＋8,000＝490,000です。

費用をどのグループに入れるかは、本業に関係するかどうかで決まります。給料も支払家賃も減価償却費も、文房具を仕入れて売るという本業のために使ったお金なので、販売費及び一般管理費に入ります。支払利息は銀行からお金を借りたことで発生した費用で、商品を売る活動そのものとは別なので、営業外費用に置きます。この置き場所を1つ間違えると、売上総利益と税引前当期純利益は正しいのに営業利益の行だけがずれます。

貸借対照表は、現金に近いものから並べる

貸借対照表は、左に資産、右に負債と純資産を並べます。両側の合計は必ず一致します。ミナタカ商事の完成した貸借対照表は次のとおりです。

並び順にも決まりがあります。資産は、現金に近いものから先に書きます。現金、当座預金、売掛金、商品、前払費用のように1年以内にお金になるものを上に置き、備品のように何年も使い続けるものを下に置きます。この並べ方を流動性配列法といいます。負債も同じ考え方で、早く支払うものを上に置きます。答案用紙にはこの順で行が印刷されているので、順番を自分で考える場面はほとんどありません。ただし、どこに何が来るかを知っていると、書き込む行を探す時間が短くなります。

前払費用230,000円は、支払家賃の前払分120,000円と保険料の前払分110,000円を合わせた金額です。計算は120,000＋110,000＝230,000です。決算整理では家賃と保険料を2本に分けて仕訳しましたが、貸借対照表では前払費用の1行にまとめて表示します。答案用紙に「前払費用」の行が1つしかないときは、必ず両方を足してから書きます。

勘定科目名と表示科目名の読み替え

勘定科目名は帳簿の中で使う名前、表示科目名は財務諸表に印刷される名前です。この2つは、一致するものと一致しないものがあります。第3問でいちばん多い失点はここで起きます。答案用紙にはすでに表示科目名が印刷されているので、下書きにある勘定科目名と見比べて、どの行に書くのかを自分で判断することになります。

読み替えが起きる理由は2つに分けられます。1つは、帳簿では処理の都合で細かく分けているものを、外部に見せるときは1行にまとめるからです。預金が当座なのか普通なのか、預り金の中身が所得税なのか社会保険料なのかは、会社の外の人にとって区別する必要がありません。もう1つは、帳簿の名前が動作を表しているのに対して、財務諸表の名前が中身を表しているからです。「仕入」は仕入れるという行為の名前ですが、損益計算書に載るのは売れた分の原価なので「売上原価」といいます。「繰越商品」は次期へ繰り越すという処理の名前ですが、貸借対照表に載るのは決算日に倉庫にある商品そのものなので「商品」といいます。

ミナタカ商事の貸借対照表では、現金128,000円と当座預金820,000円を分けて表示しています。答案用紙に「現金及び預金」の行が1つだけ印刷されているときは、128,000＋820,000＝948,000をまとめて書きます。どちらの様式で答えるかは、印刷されている行を見て決めます。

当座借越には注意してください。当座預金の残高を超えて引き出された状態を当座借越といい、これは銀行からの一時的な借入です。したがって貸借対照表では資産のマイナスではなく、負債の「短期借入金」として右側に表示します。ミナタカ商事の当座預金は期末まで残高820,000円のプラスなので、この処理は出てきません。

貸倒引当金と減価償却累計額は、資産から控除して表示する

貸倒引当金と減価償却累計額は、どちらも資産のマイナスを表す勘定です。定位置は貸方ですが、貸借対照表では右側の負債には書きません。左側の資産の中に、対応する資産のすぐ下へマイナスとして書きます。これを控除形式といいます。

売掛金と貸倒引当金は、次のように2行で並べます。

備品と減価償却累計額も同じ形です。

計算は引き算だけです。

• 売掛金の差引後＝400,000−8,000＝392,000
• 備品の差引後＝300,000−60,000＝240,000

資産合計に入るのは、差引前ではなく差引後の金額です。ミナタカ商事の資産合計を確かめます。

128,000＋820,000＋392,000＋200,000＋230,000＋240,000＝2,010,000

もし売掛金を400,000のまま、備品を300,000のまま足すと2,078,000になり、負債・純資産合計2,010,000と一致しません。この差額68,000は、8,000＋60,000です。合計が合わずに差額が出たときは、まずこの2つを足してしまっていないかを疑ってください。差額が控除項目の金額とぴったり一致することは多く、原因を探す手がかりになります。

答案用紙によっては、はじめから差引後の金額だけを書く様式もあります。その場合は「売掛金（貸倒引当金控除後）」のように印刷されているので、392,000だけを1行に書きます。控除形式か差引後だけかは、印刷されている行数を数えれば判断できます。

当期純利益が繰越利益剰余金へ入り、P/LとB/Sがつながる

損益計算書と貸借対照表は別々の表ですが、1か所だけつながっています。損益計算書のいちばん下にある当期純利益が、貸借対照表の純資産にある繰越利益剰余金へ入ります。この1本の線が、この単元でいちばん大事な部分です。

ミナタカ商事は設立初年度なので、期首の繰越利益剰余金は0円です。したがって計算は次のようになります。

繰越利益剰余金＝期首0＋当期純利益210,000＝210,000

2期目以降も式の形は変わりません。期首の繰越利益剰余金にその期の当期純利益を足すだけで、期首の数字が0でなくなるだけです。

この線が通ると、貸借対照表の左右が一致します。

• 純資産合計＝1,000,000＋210,000＝1,210,000
• 負債・純資産合計＝800,000＋1,210,000＝2,010,000
• 資産合計＝2,010,000

順番を逆にたどると、そのまま検算になります。資産合計から負債合計と資本金を引きます。

2,010,000−800,000−1,000,000＝210,000

この210,000が損益計算書の当期純利益と一致すれば、P/LとB/Sの両方が正しく作れています。一致しなければ、どちらかに間違いがあります。P/Lで求めた利益と、B/Sの差額として求めた利益は、別のルートをたどって同じ数字になります。ここが決算のいちばん確かな検算です。

繰越利益剰余金に入れるのは、税引前当期純利益300,000ではなく、法人税等を引いたあとの当期純利益210,000です。法人税等も会社が負担する費用なので、株主のものとして会社に残る利益は、それを引いたあとの金額になります。

答案用紙を埋める順番と、時間の使い方

第3問でP/L・B/S作成が出たときの手順を、順番どおりに書きます。

1. 決算整理事項を上から読み、下書き用紙に仕訳を切ります。ミナタカ商事の場合は、売上原価の算定、貸倒引当金の設定、減価償却、前払費用の計上が2本、未払費用の計上、法人税等の計上で、合計7本です。
2. 決算整理前の残高に、切った仕訳を加減して各勘定の期末残高を出します。
3. 答案用紙に印刷された表示科目名を見ながら、対応する残高を書き入れます。名前が違うものは読み替え表で確認します。
4. 損益計算書を上から埋めて、当期純利益を出します。
5. その当期純利益を貸借対照表の繰越利益剰余金に書き、左右の合計が一致するかを確かめます。

時間の目安は、決算整理仕訳に20分、記入に20分、検算に10分です。埋める順番はP/Lが先です。当期純利益を先に確定させないと、貸借対照表の繰越利益剰余金が空欄のままになり、合計の検算もできません。B/Sから先に埋めると、最後の1行だけ書けずに止まります。

合計が合わないときでも、合計欄を空欄にしないでください。P/L・B/S作成問題は行ごとに配点があり、合計欄が違っていても、正しく書けた行にはそのまま点が入ります。1行の間違いで全部を落とすことはありません。残り時間が少ないときは、原因を探して止まるより、確実に書ける行から先に埋めるほうが点は伸びます。

この単元の確認問題

答えを見る前に、まず自分の言葉で答えてみてください。言葉にできないところが、そのまま本試験で止まるところです。

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